Международные перевозки грузов и НДС

Выполнение воли заказчика экспедитором осуществляется на основании письменного договора на выполнение поручения по организации услуг транспортного экспедирования, то есть,  договора транспортного экспедирования. Если для его выполнения экспедитор от имени и за счет заказчика заключает договоры с третьими лицами (например, с перевозчиками груза), то такой договор необходимо рассматривать как договор поручения (гл. 68 Гражданского кодекса Украины). Если же такой договор заключается от имени экспедитора, но за счет клиента, его можно считать договором комиссии (гл. 69 ГКУ).

И в том, и в другом случае договор транспортно-экспедиторских услуг является посредническим. Исходя из положений специального п. 4.7 Закона об НДС, в данном случае для поверенного – транспортно-экспедиторской фирмы – датой увеличения налогового кредита будет дата перечисления денежных средств в пользу продавца – автотранспортного предприятия или предоставление ему других видов компенсаций стоимости таких услуг, а датой увеличения налоговых обязательств – дата передачи таких услуг доверителю (заказчику). При этом доверитель не увеличивает налоговый кредит на сумму средств, перечисленных (переданных) поверенному, но имеет право на увеличение налогового кредита в налоговый период получения услуг, приобретенных поверенным по его поручению. 

С момента вступления в силу Бюджетно-налогового Закона № 2505 – 31 марта 2005 г. – исключение из описанного выше правила составляют лишь операции с товарами, бывшими в употреблении (последний абзац п. 4.7 Закона об НДС). То есть исключений для выполнения посреднических операций по международным перевозкам быть не должно1.

(1 Впрочем, в письме ГНАУ от 06.05.2005 г. № 3961/6/15-2315 в ответе относительно налогообложения экспедиторских услуг при перевозке международных грузов по посреднической норме п. 4.7 Закона об НДС делается вывод о необходимости обложения НДС услуг экспедитора по ставке 20 %. Однако какой порядок налогообложения применять экспедитору – не разъясняется.)

Если исполнитель – автоперевозчик зарегистрирован плательщиком НДС, то дата возникновения налоговых обязательств у него определяется по правилу первого события: или на дату получения оплаты от посредника, или на дату оказания транспортных услуг (подписания акта выполненных услуг). Если автоперевозчик – неплательщик, то он не должен начислять налоговые обязательства и уплачивать НДС.

Что касается порядка налогообложения исполнителя (здесь – автоперевозчика), то  на сегодняшний день норма пп. 6.2.4 Закона об НДС предусматривает возможность применения нулевой ставки налога при поставке транспортных услуг по перевозке за пределами государственной границы Украины и причем только пассажиров, багажа и грузобагажа (товаробагажа). Поэтому перевозчик должен пропорционально «делить» перевозку на объект (часть перевозки грузов, осуществляемая по таможенной территории Украины и подлежащая обложению НДС по ставке 20 %) и на «необъект» налогообложения (часть перевозки, осуществляемая за пределами Украины, на которую НДС не начисляется вовсе).

Для начисления налоговых обязательств при экспортных поставках автоперевозчику-плательщику необходимо определить базу налогообложения НДС, для чего всю стоимость перевозки груза нужно условно разбить на:

объект налогообложения – от пункта загрузки до пункта внешнего таможенного контроля Украины;

«необъект» налогообложения – от пункта внешнего таможенного контроля Украины до пункта за пределами государственной границы Украины.

Для импортных поставок – наоборот:

объект налогообложения – от пункта внешнего таможенного контроля Украины до пункта выпуска грузов в режим свободного обращения;

«необъект» налогообложения – от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта внешнего таможенного контроля Украины.

Здесь автор отмечает, что «такая «разбивка» будет крайне необходима транспортно-экспедиторской фирме для того, чтобы правильно применить п. 4.7 Закона об НДС и начислить собственные налоговые обязательства при передаче комплекса услуг заказчику».

Далее идет речь о посреднике – транспортно-экспедиторской фирме.

В отношении транспортно-экспедиторской фирмы – посредника –  п. 4.7 Закона об НДС, установлено, что предварительное получение оплаты от заказчика не приводит к увеличению налоговых обязательств. После перечисления оплаты транспортных услуг автоперевозчика или получения от него акта выполненных работ посредник будет иметь право увеличить сумму налогового кредита. Причем в сумме, равной сумме налоговых обязательств, начисленных автоперевозчиком. После передачи данных автотранспортных услуг заказчику и подписания уже с ним соответствующего акта у транспортно-экспедиторской фирмы возникают собственные налоговые обязательства. На стоимость транспортных услуг, не являющихся объектом налогообложения, фирма-посредник налоговые обязательства начислять не должна. Суммы оплаты услуг, не являющихся объектом налогообложения, проходят через посредника «транзитом», то есть без участия в формировании его собственного налогового кредита и налоговых обязательств. 

После получения от транспортно-экспедиторской фирмы комплекса услуг по доставке грузов по месту назначения (из-за рубежа в Украину или из Украины за рубеж) у заказчика возникает право на налоговый кредит. При передаче заказчику услуг по доставке грузов подписывается соответствующий акт и посредник передает две налоговые накладные – на сумму налога и на сумму своего экспедиторского вознаграждения.

Если же исполнитель (автоперевозчик) не является плательщиком НДС, то на стоимость своих услуг автотранспортное предприятие не начислит налоговые обязательства, поскольку не обязано это делать. Таким образом, здесь не будет налоговой накладной и, следовательно, права на налоговый кредит у посредника – транспортно-экспедиторской фирмы. Однако при передаче услуги уже заказчику посредник должен будет начислить налоговые обязательства на ту часть услуг по доставке, которая соответствует стоимости доставки груза по таможенной территории Украины. То есть, посредник «“покупает” услугу, которая является объектом налогообложения, а то, что продавец этой услуги не является плательщиком НДС, особого значения не имеет».

---

Вернуться в раздел 'Статьи'