Кассовый метод: новые правила

Новации, внесенныеБольшим Закономв ст.7(в том числе и в ее пп.7.3.9) Закона об НДС, существенно изменилиправилаприменения плательщиками НДСкассового метода(далее –КМ).

Напомним, чторанее(то естьдо 31.03.2005 г.)кассовые правилабыли предусмотрены прежде всего ст.11Указа Президентаот 07.08.98 г. № 857/98«О некоторых изменениях в налогообложении» (далее –Указ № 857). Сейчас Указ№ 857Большим Законом отменен.

Следует также отметить, что ведениеналоговогоучета по КМ поотдельнымоперациям какранее, так итеперьрегулируется идругиминормами Закона об НДС (п.4.7, пп.7.3.5, п.11.11). А вот КМ из Закона от 02.03.2000 г. № 1521-III «О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов», судя по всему, так же, как и КМ из Указа№ 857, ушел в небытие.

Рассмотрим более подробнооснованиядля применения КМ, установленные в пп.7.3.9Закона об НДС.

Определение данного метода приведено в п. 1.11 Закона об НДС:

«Кассовый метод – методналоговогоучета, по которомудата возникновения налоговых обязательствопределяется как датазачисления(получения) денежных средствна банковский счет(в кассу) плательщика налога либо датаполучениядругих видовкомпенсацийстоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), адата возникновения права на налоговый кредитопределяется как датасписанияденежных средствс банковского счета(выдачи из кассы) плательщика налога либо датапредоставлениядругих видовкомпенсацийстоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг)».

Ранеепохожее определение вытекало из ст.11Указа№ 857, однакоприменение КМво времена действия этого Указа былодополнительно ограниченодля плательщиков НДС, осуществляющихбартерные(товарообменные) операции.Сейчасэто ограничениеснято, то есть при применении КМможноиспользовать и неденежные расчеты.

Поговорим одругих связанных с КМнюансах.

Кто может применять КМ

КМ может избратьплательщик НДС, у которогообъемналогооблагаемых поставок в течение последних 12 календарных месяцев совокупнонепревысил 300 тыс. грн (без НДС).До 31.03.2005 г.допустимыйразмер налогооблагаемых операцийне долженбылпревышать 7200 нмдг, то есть122 400 грн(ст.11Указа№ 857).

Обращаем внимание на то, что прирасчетеданногоограниченияследовало бы учитыватьтолькооперации попоставкетоваров (услуг),подлежащиеобложению НДС. ОднакоГНАУ относит к налогооблагаемым также операции,освобожденныеот НДС, иэкспортныеоперации .

Ранее, напомним,правона применение КМ в рамках Указа№ 857, по мнениюГНАУ, имелилишьплательщики НДС, которые осуществляли операции поторговлезаналичные(абз.1ст.11Указа№ 857). Нанашвзгляд, подобное ограничение былонезаконно: так, ононераспространялось навновьрегистрирующихся в качестве плательщиков НДС, например, напроизводственныепредприятия. Ведь ст.11Указа№ 857этихдополнительныхтребований к кругу субъектов, имеющих право на применение КМ,не устанавливала.

В настоящее времяспособпроведения расчетов (наличный,безналичный,бартер) навыборплательщиком налога КМневлияет. При этом естественно возникаетвопрос:какприбартере(зачете) определятьдаты НОиНК? Если исходить из определения КМ из п.1.11 – тоНОпри бартере возникают по датеоприходованиятовара плательщиком, аНК – по датеотгрузкиим своего товара.

А вотво избежание разногласий, связанных с датами возникновения налоговых обязательств и налогового кредита и датами выпискиналоговых накладных, партнерам,одиниз которых применяет КМ, целесообразнозакрепитьвдоговорахположения ометодах налоговогоучета НДС (по аналогиис (не)традиционнымиплательщиками налога на прибыль (пп.11.2.3Закона О Прибыли).

Как перейти на КМ

Закон об НДС для плательщиков налога,имеющих правона применение КМ, предусматриваетследующийпорядокпредставлениярешения о выборе данного метода:

1)действующиеплательщики НДС представляют решение о переходевместесналоговой декларациейза отчетный (налоговый) период, в течение которого былсделантакойвыбор;

2) лица, которые избрали КМ прирегистрациив качествеплательщиков НДС,подаютсоответствующее заявлениевместес заявлением о налоговойрегистрации.

Перваякатегория применяет КМ соследующегоналогового периода,вторая –с даты регистрациив качестве плательщика НДС (получения свидетельствао регистрации).

О применении КМ плательщики НДСуказываютвдекларациях по НДСв течениевсегосрока применения данного метода.

Ограничения по применению КМ

1. Плательщики НДС, избравшие КМ,не имеютправаприменятьего к:а) импортнымиэкспортнымоперациям,б) операциям попоставке подакцизных товаров.

Таким образом, в отношении указанных операций плательщикам НДС, работающим «по кассе», придется вестиотдельный(параллельный) учет.

Правда, в этом случае появляетсяпроблемасдатойвозникновенияналогового кредитадля такихмногопрофильных плательщиков. При этом исходя из данныхраздельногоучета предлагалось формировать налоговый кредитпо аналогиис учетом, применяемым согласно пп. 7.4.3 Закона об НДС в случаеодновременногоосуществленияоблагаемыхНДС иосвобожденныхот обложения операций. Данное предложение считаемактуальнымисейчас: налоговый кредит пообщимрасходам следует распределятьпропорционально долеиспользования таких товаров (работ, услуг) в «кассовых» операциях. При этом НК по доле, приходящейся на «кассовые» операции, будет возникать пооплате, а НК по доле «первогособытия» – попервомусобытию из оплаты и оприходования. Поэтому если у плательщика оприходованияопережаютоплаты как минимум на один отчетный период, НК пообщимрасходам будет возникать для «кассовых» иобычныхоперацийразновременно.

2.Если в течениеопределенногосрока (трех месяцевилиодного квартала – в зависимости отвыбранногоналогового периода),следующегоза месяцем (кварталом) поставки товаров (услуг), такие товары (услуги) остаютсянеоплаченными вполномразмере (с учетомНДС) и продавецне началпроцедуруурегулирования сомнительной,безнадежной задолженности (необратилсяв суд,ненаправилпретензию) и т. д., этот продавецобязан увеличитьсвои налоговые обязательства по НДС. Делается этов периоде,следующемпосле указанного срока.

При этом обувеличенииналогового кредита речьне идет. Продавецтолько тогдаполучит право на налоговый кредит, когдасам расплатитсяза поставленные товары (услуги). То есть в отношении налогового кредита действие КМсохранится.

По всей видимости, таким способом законодатели хотелиупредитьиспользование КМ с цельюнеуплаты НДСв бюджет. По мнениюнекоторых консультантов, такое ограничениелегко устраняетсяпричастичнойоплате покупателем поставки, например в размере1 грн.

Мы бы хотелипосоветоватьплательщикамнеследовать этимопаснымрекомендациям, поскольку речь в абз.7пп.7.3.9идетименноополнойоплате товаров, услуг. Поэтомучастичнаяоплата данную проблемунеснимает.

Минимальные сроки применения КМ

1. Если КМ выбран лицомв момент регистрациив качествеплательщика НДС, этот методне можетбытьизменен доконца года, в течение которого былаосуществленатакаярегистрация. Напомним, что согласно Указу№ 857 вновьрегистрирующиеся НДСникине могли вернутьсянаобщиеправила определениядаты возникновенияналоговых обязательств и налогового кредитадо окончания первогополного календарногогода,следующегоза годом регистрации (то естьсроки пребыванияна КМ при действии Указа№ 857могли бытьбольше).

2. Действующиеплательщики налога могутдобровольновернуться с КМ на методпервогособытияне ранееистечения12 месячных(4 квартальных) налоговых периодов.Для справки: Указом№ 857было предусмотрено, что КМ применяетсяс начала новогокалендарного года ине можетбытьизменен доконца данного года.

Когда прекращается применение КМ

Прекращение применения КМ соследующегоналогового периода (спереходомна методпервогособытия)возможно:

1) пособственномужеланию налогоплательщика (в случаесоблюдения минимальныхсроков пребывания на КМ – см.предыдущийраздел);

2)вынужденно – в случае еслиобъемыналогооблагаемых операций за 12 месяцев по итогам отчетного периода (месяца или квартала)превысили300 тыс. грн. (без НДС).

При этом плательщик НДСнаправляетсоответствующеезаявление в ГНИ, вовторомслучае –вместесналоговой декларациейза период, в которомдостигнуто превышение.

Если плательщик,превысивший300-тысячную отметку, указанное требованиепроигнорирует, то ГНИсамостоятельнопересчитаетналоговые обязательстваиналоговый кредитпо методупервогособытия начиная с периода, на который приходитсяпредельнаядатаподачитакогозаявления. Кроме того, в качествесанкциизанеподачу заявления такому плательщику налога в течениеследующих 36 налоговых месяцевдорога к КМ будетзакрыта.

Атеплательщики, которыеранеекритериям для выбора КМсоответствовали(ст.11Указа№ 857), нотеперьв нихневписываются, видимо, должнывернутьсяк методупервогособытия, руководствуясь при этомпереходнымиположениями (см. ниже).

Переходные положения

В пп.7.3.9Закона об НДС установленыналоговые правиладля плательщиков налога припереходе на КМи привозвратек методупервогособытия:

1) припереходенаКМ обязательстваикредитпоНДС, возникшие поранееосуществленным операциям,перерасчету неподлежат;

2)впротивоположнойситуации (припереходеотКМк методупервогособытия) плательщик НДС:

2.1)обязанначислять налоговые обязательства попоставленным, нонеоплаченным товарам (услугам);

2.2) может увеличитьналоговый кредит пополученным, нонеоплаченным товарам (услугам).

Такая раcпиcанность  на фоневсеобщихзаконодательныхнедосказанностейприятнонасудивила.

---

Вернуться в раздел 'Статьи'