Внеплановые проверки по вопросам производства и обращения спирта, алкоголя и табакаИмеют ли право работники налоговой милиции в связи с внесением изменений в Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII принимать участие в проверках касающихся соблюдения субъектами хозяйствования законодательства о производстве и обращении спирта, алкоголя и табака, отнесенных к внеплановым? Кто имеет право проводить экспертизу, а также изымать алкогольную и табачную продукцию и марки акцизного сбора, которые имеют признаки фальсификации или подделки? Нужны ли для проведения внеплановой проверки субъекты хозяйствования, которые производят и реализуют оптом и в розницу алкогольные напитки и табачные изделия, наличие оснований для проведения внеплановых проверок, определенных ст. 11 1 Закона № 509-XII? В какой форме и на протяжении какого времени к субъекту хозяйствования должны применяться финансовые санкции за нарушение законодательства о производстве и обращении алкоголя и табака?
Рассмотрим эти и другие вопросы, которые возникают при проверках субъектов ведения хозяйства, реализации материалов проверок и обжаловании решений о применении санкций.
В соответствии с частью второй ст. 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и в способ, что предусмотрены Конституцией Украины и законами Украины.
Законом № 509-XII установлено, что к функциям органов Государственной налоговой службы Украины относится: проведение работы по борьбе с незаконным обращением алкогольных напитков и табачных изделий; применение в случаях, предусмотренных законодательством, финансовых санкций к субъектам предпринимательской деятельности за нарушение законодательства о производстве и обращении спирта этилового, коньячного, плодового, алкогольных напитков и табачных изделий; осуществление мероприятий по исключению и уничтожению или передаче на промышленную переработку алкогольных напитков, уничтожения табачных изделий, что были незаконно произведены или находились в незаконном обращении.
Абзацем 13 части второй ст. 17 Закона Украины «О государственной регуляции производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР (с изменениями и дополнениями) установлено ответственность субъектов ведения хозяйства за хранение, транспортировку, реализацию фальсифицированных алкогольных напитков и табачных изделий, алкогольных напитков и табачных изделий без марок акцизного сбора, установленного образца или с поддельными марками акцизного сбора, в виде финансовых санкций в размере 100 % стоимости товара, но не менее1700 грн.
Согласно с ст. 16 Закона № 481/95-ВР контроль за соблюдением норм этого Закона осуществляют органы, которые выдают лицензии, а также другие органы в пределах компетенции, определенной законами Украины.
В соответствии с пп. 2.6 п. 2 Положения о Департаменте по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.08.2001 г. № 331 (зарегистрировано в Минюсте Украины 07.09.2001 г. за № 789/5980, с изменениями и дополнениями, за текстом – Положение № 331), одним из основных заданий ДААК ГНА Украины является, в частности, лицензирование деятельности субъектов ведения хозяйства по производству спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, оптовой торговли спиртом, оптовой и розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями.
Согласно с абзацем четвертым ст. 20 Закона № 509-XII в составе налоговой милиции действует специальное структурное подразделение, которое проводит работу по борьбе с незаконным обращением алкогольных напитков и табачных изделий.
Статьей 22 Закона № 509-XII установлено, что должностным лицам налоговой милиции для выполнения возложенных на них обязанностей предоставляются права, предусмотренные, в частности, ст. 11 Закона Украины от 20.12.90 г. № 565-XII «О милиции» (с изменениями и дополнениями). В соответствии с п. 7 ст. 11 Закона № 509-XII милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право, в частности, составлять протоколы об административных правонарушениях, осуществлять личный обзор, обзор вещей, изъятие вещей и документов, применять другие предусмотренные законом мероприятия обеспечения осуществления по делам об административных правонарушениях.
В этом аспекте следует отметить, что проведение экспертизы продукции и марок акцизного сбора на предмет их фальсификации или подделки возможно лишь после исключения выявленной продукции, осуществлять которое имеют право работники налоговой милиции в соответствии с Законом № 509-XII.
Кроме этого, необходимо также обратить внимание на то, что в случае выявления продавцом марок несоответствующих требованиям законодательства или явных признаков подделки, такие марки возвращаются предприятию-производителю для проведения экспертизы, о чем покупателю выдается справка. После получения вывода экспертизы складывается акт, на основании которого несоответственные марки подлежат уничтожению, а в случае признания марок фальшивыми или поддельными – посылается в органы МВД Украины (п. 28 Положения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.2003 г. № 567).
Статьями 164 5 и 177 2 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за хранение или транспортировку алкогольных напитков или табачных изделий, на которых нет марок акцизного сбора установленного образца, приобретение, хранение или реализацию фальсифицированных алкогольных напитков или табачных изделий.
В соответствии со ст. 255 Кодекса об административных правонарушениях протоколы по отмеченным правонарушениям имеют право составлять уполномоченные должностные лица органов государственной налоговой службы.
В ст. 265 Кодекса об административных правонарушениях определен порядок исключения вещей и документов при выявлении административного правонарушения.
Статьей 204 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за незаконное изготовление, хранение, сбыт или транспортировку с целью сбыта подакцизных товаров.
Законом Украины «О внесении изменений к Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторых других законодательных актов Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV дополнено ст. 11 1 Закона № 509-XII частью седьмой, которая определяет, что внеплановыми считаются также проверки в пределах полномочий налоговых органов, определенных Законами Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», «О государственной регуляции производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», а в других случаях – по решению суда. В Законе № 481/95-ВР определено правовые основы осуществления лицензированного вида хозяйственной деятельности и установлена ответственность за нарушение установленных законодательством условий осуществления хозяйственной деятельности. Этот Закон по предмету правовой регуляции не принадлежит к налоговому законодательству и не является законом о налогообложении, то есть не связан с начислением и уплатой налогов, собраний и обязательных платежей. В соответствии со ст. 17 Закона № 481/95-ВР за нарушение норм этого Закона, относительно производства и торговли спиртом: этиловым, коньячным и плодным, спиртом этиловым виноградным, спиртом : этиловым плодовым, спиртом-сырцом виноградным, спиртом-сырцом плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями к субъектам предпринимательской деятельности применяются финансовые санкции в виде штрафов, которые подпадают под определение административно-хозяйственных санкций. В соответствии с ст. 250 Хозяйственного кодекса административно-хозяйственные санкции могут применяться к субъекту ведения хозяйства на протяжении шести месяцев со дня выявления нарушения, но не позже чем через один год со дня нарушения этим субъектом установленных законодательными актами правил осуществления хозяйственной деятельности, кроме случаев, предусмотренных законом. При этом административно-хозяйственная санкция считается примененной к субъекту ведения хозяйства с момента принятия решения о применении финансовых санкций. Решение о применении финансовых санкций выносится в форме, установленной согласно с дополнением к Порядку применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины «О государственной регулировании производства и обращения спирта : этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 02.06.2003 г. № 790, что предусмотрена ст. 17 Закона № 481/95-ВР, а не по форме налоговых уведомлений-решений в уплату финансовых санкций. В случае невыполнения субъектом предпринимательской деятельности решения о применении финансовых санкций сумма штрафа взыскивается в судебном порядке. Вопрос о применении финансовых санкций может рассматриваться при участии представителя хозяйствующего субъекта на его требование или по требованию органа, который принял решение о применении санкций.
Относительно обжалования решений о применении финансовых санкций отметим следующее. Положение о порядке представления и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утверждено приказом ГНА Украины от 11.12.96 г. № 29 (зарегистрировано в Минюсте Украины 18.12.96 г. за № 723/1748, в редакции приказа ГНА Украины от 02.03.2001 г. № 82, с изменениями и дополнениями, по тексту – Положение № 29), определяет порядок представления и рассмотрения органами государственной налоговой службы жалоб налогоплательщиков при обжаловании ими в административном порядке, в частности, налоговых уведомлений об определении сумм налоговых обязательств, штрафных (финансовых) санкций и налоговых требований относительно налогового долга. На основании этого Положения налоговые органы рассматривают жалобы налогоплательщиков относительно налоговых уведомлений о суммах налоговых обязательств по налогам и сборам (обязательных платежей), которые отправляются в бюджеты и государственные целевые фонды. Учитывая это, Положение № 29 не распространяется на порядок обжалования решений о применении финансовых санкций, предусмотренных ст. 17 Закона № 481/95-ВР.
Нормами Закона № 509-XII (статьи 12 и 14) закреплено право субъекта ведения хозяйства обжаловать решение налогового органа в вышестоящий орган. В связи с тем, что в соответствии с п. 6.1 Положения № 331 региональные управления ДААК ГНА Украины подчинены непосредственно ДААК ГНА Украины, решения о применении финансовых санкций, принятые региональными управлениями ДААК ГНА Украины, могут быть обжалованы хозяйствующим субъектом в ДААК ГНА Украину, либо в ГНА Украины, либо непосредственно в суд, а решения, принятые ДААК ГНА Украины, могут быть обжалованы в ГНА Украины или в суд. Срок рассмотрения таких жалоб устанавливается, исходя из общих сроков рассмотрения обращений физических и юридических лиц. Лишь факт непредставления ответа на жалобу в установленные сроки является основанием для освобождения субъекта ведения хозяйства от юридической ответственности или отмены соответствующего решения о применении финансовых санкций.
В соответствии с частью шестой ст. 17 Закона № 481/95-ВР действия органов, которые имеют право контроля за реализацией норм этого Закона, могут быть обжалованы в месячный срок в судебном порядке. Отмеченный срок судебного обжалования является процессуальным сроком и может быть возобновленным в установленном порядке.
Согласно с частью пятой ст. 17 Закона № 481/95-ВР в случае невыполнения субъектом хозяйствования решения о применении финансовых санкций, сумма штрафа взыскивается на основании решения суда. Если на протяжении 30 дней субъект хозяйствования не оплатил сумму штрафа в государственный бюджет и не обжаловал решения о применении санкций, налоговый орган, который принял решение о применении финансовых санкций, обращается в суд с соответствующим иском. В случае удовлетворения иска о применении санкций, выдается приказ, который является исполнительным документом и на основании которого государственный исполнитель открывает исполнительное производство.
На основании обстоятельств, отмеченных в ст. 11 1 Закона № 509-XII, могут проводиться лишь внеплановые проверки по вопросам своевременности, достоверности и полноты начисления и уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), которые не относятся к вопросам осуществления субъектами хозяйствования таких лицензионных видов хозяйственной деятельности, как производство и торговля спиртом этиловым, коньячным и плодовым, спиртом этиловым виноградным, спиртом этиловым плодовым, спиртом-сырцом виноградным, спиртом-сырцом плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями. Таким образом, к внеплановым выездным проверкам своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), определенных ст. 11 Закона № 509-XII, не относятся проверки относительно соблюдения требований Закона № 481/95-ВР.
Относительно условий допуска должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению плановых и внеплановых выездных проверок, определенных ст. 11 2 Закона № 509-XII, то они также касаются проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, сборов (обязательных платежей).
Учитывая вышеизложенное, для реализации полномочий, предоставленных Законом № 509-XII, и в пределах полномочий, определенных Законом № 481/95-ВР, органов государственной налоговой службы проводят проверки субъектов хозяйствования с целью осуществления контроля за соблюдением требований Закона № 481/95-ВР.
Согласно с ст. 11 1 Закона № 509-XII работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в плановых и внеплановых выездных проверках налогоплательщиков, которые проводятся органами государственной налоговой службы, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, нарушение в отношении таких налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков), которые находятся в их ведении. В ст. 11 1 Закона № 509-XII определены проверки, которые проводятся налоговыми органами и считаются плановыми и внеплановыми.
Следовательно, для реализации полномочий, предоставленных Законом № 509-XII, и в пределах полномочий, определенных Законом № 481/95-ВР, органы государственной налоговой службы проводят внеплановые проверки субъектов хозяйствования с целью осуществления контроля за соблюдением требований Закона № 481/95-ВР.
Таким образом, в случае, если во время проведения таких проверок возникает необходимость в изъятии и экспертизе алкогольных напитков и табачных изделий и марок акцизного сбора на предмет их фальсификации или подделки, работники органов государственной налоговой службы, обращаются к соответствующим подразделам налоговой милиции, которые не вовлекаются в проведение проверки, но обязаны провести работу по борьбе с незаконным обращением алкогольных напитков и табачных изделий, осуществить мероприятия по изъятию и экспертизе соответствующей продукции и марок акцизного сбора, которые обладают признаками фальсификации или подделки, и/или относительно исключения продукции без марок акцизного сбора установленного образца. Об отмеченном вопросе сообщалось также в письме ГНА Украины от 22.06.2005 г. № 12349/7/21-5117.
Вернуться в раздел 'Статьи'
|
