Филиал: регистрацияКакие налоги уплачивать за филиал по его местонахождению.
В каких случаях филиал регистрируется в органах налоговой службы и фондах
Согласно п. 1.1 ст. 1 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» налогоплательщики – юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, а также физические лица, которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеют такого статуса, на которых в соответствии с законами возложена обязанность удерживать и/или платить налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкции.
Рассмотрим вопрос необходимости регистрации филиала в органах налоговой службы и фондах по месторасположению филиала, а также вопрос применения к предприятию штрафных санкций в случае нарушения порядка его регистрации.
Регистрация в ГНИ
В соответствии с пп. 2.2 п. 2 Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденного приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом ГНАУ от 08.08.2005 г. № 317 (далее – Инструкция № 80), действие Инструкции распространяется на таких налогоплательщиков: из числа резидентов, в том числе на филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщика (далее – обособленные подразделения).
Согласно п. 4.1 Инструкции № 80 взятие на учет как плательщиков налогов – юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц осуществляется по их местонахождению органами государственной налоговой службы после внесения сведений о них в ЕГРПОУ или, в случаях, предусмотренных законодательством, после присвоения идентификационных кодов по ЕГРПОУ.
Основанием для взятия на учет обособленного подразделения юрлица является поступление уведомления о создании обособленного подразделения юрлица от госрегистратора в орган государственной налоговой службы по местонахождению обособленного подразделения (п. 4.4 Инструкции № 80). Пунктом 4.7 Инструкции № 80 для случая, когда по местонахождению обособленного подразделения юрлица в орган налоговой службы не поступили сведения от госрегистратора, предусмотрено по желанию юрлица взятие на учет такого обособленного подразделения на основании документов, определенных в п. 4.10 Инструкции № 80.
После взятия плательщика налога на учет орган государственной налоговой службы формирует соответствующую справку по ф. № 4-ОПП, которая выдается налогоплательщику одним из способов, предусмотренных п. 4.17 Инструкции № 80 и, как указано в п. 4.18 Инструкции № 80, является подтверждающим документом о взятии на учет.
Регистрация в органах Пенсионного фонда
В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном страховании» (далее – Закон № 1058), страхователи-работодатели и другие лица, которые в соответствии с этим Законом платят страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование.
Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 1058 страхователями в соответствии с этим Законом являются: 1) работодатели: предприятия, учреждения и организации, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйственного ведения, объединения граждан, профсоюзы, политические партии (в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений, организаций, объединений граждан, профсоюзов, политических партий, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами), физические лица – субъекты предпринимательской деятельности и другие лица (включая юридических и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, которые избрали особенный способ налогообложения (фиксированный налог, единый налог, фиксированный сельскохозяйственный налог, приобрели специальный торговый патент), которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по договорам гражданско-правового характера, – для лиц, отмеченных в п. 1, п. 10, п. 15 ст. 11 этого Закона.
Поскольку трудовые договора заключаются с работниками головным предприятием, которое при этом начисляет и выдает заработную плату, страхователем будет выступать именно головное предприятие, и соответственно, филиалы не будут подлежать учету в органах Пенсионного фонда.
Регистрация в Фонде социального страхования на случай безработицы
В соответствии с п. 4 ст. 1 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1533 «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» страхователем на случай безработицы является страхователь-работодатель.
Работодателем в понимании п. 10 ст. 1 Закона № 1533 является собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный ним орган, использующий наемный труд. Т. е. нормой Закона № 1533, а также в п. 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339, в качестве плательщиков страховых взносов предусмотрены работодатели – юридические лица.
Что касается филиалов, то в письме Минтруда и соцполитики Украины, Государственного центра занятости от 23.03.2001 г. № ДЦ-05-901, разъясняющем некоторые вопросы относительно введения Инструкции № 339, указано, что в том случае, если филиалы не имеют статуса юридического лица и расчеты по оплате труда работников этих филиалов производятся централизованными бухгалтериями указанных плательщиков страховых взносов, т. е. головным предприятием, то страховые взносы за свои филиалы, отделения и обособленные подразделения уплачивают эти субъекты предпринимательской деятельности.
Иными словами, регистрироваться филиалу в центре занятости не надо.
Регистрация в Фонде социального страхования по временной нетрудоспособности
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с утратой трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением», работодатель – владелец предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган независимо от форм собственности, вида деятельности, хозяйственного ведения, использующий наемный труд.
Относительно филиалов таких юридических лиц в пп. 2.1.2 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования денежных средств Фонда, утвержденной Постановлением Правления Фонда социального страхования по временной утрате нетрудоспособности от 26.06.2001 г. № 16 (далее – Инструкция № 16), указано, что филиалы, не имеющие статуса юридического лица и самостоятельно производящие расчеты по оплате труда, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователя Фонда.
Таким образом, если филиал самостоятельно не проводит расчеты по оплате труда, то, соответственно, ему не надо становиться на учет в органах отделений Фонда.
Регистрация в Фонде социального страхования от несчастного случая
В ст. 6 Закона Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном и государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности» указано, что страхователями являются работодатели. При этом работодателем в соответствии со ст. 7 Закона № 1105 считается владелец предприятия или уполномоченный ним орган, использующий наемный труд.
В соответствии с пп. 2.1 п. 2 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых денежных средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.04.01 г. № 12, плательщиками страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины являются: юридические лица независимо от форм собственности и хозяйственного ведения, вида деятельности и отраслевой принадлежности, их объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и расположены на другой территории, нежели плательщик страховых взносов, которому они подчинены. Если расчеты по оплате труда этих филиалов, отделений и обособленных подразделений проводятся централизовано, то страховые взносы за свои филиалы, отделения и обособленные подразделения платят юридические лица, которым они подчинены.
О возможных штрафных санкциях за нерегистрацию филиала в органах налоговой службы и фондах
Как следует из положений Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее – Закон № 2181), Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, филиал является налогоплательщиком и его необходимо поставить на учет в государственной налоговой инспекции по его местонахождению.
Согласно положениям Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» плательщиками налога являются филиалы, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, нежели такой плательщик налога, территориальной громады.
С учетом изложенного усматривается, что в случае, если плательщик налога, который имеет такие филиалы, не принял решение относительно уплаты консолидированного налога либо не успел в установленный срок перейти на уплату консолидированного налога, уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов.
Согласно п. 17.1.1 ст. 17 Закона № 2181, налогоплательщик, не представляющий налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, платит штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или его задержку.
Таким образом, в случае непостановки филиала на учет по месту его расположения и, соответственно, непредставления филиалом налоговых деклараций, к плательщику налога, в составе которого находится такой филиал, будут применены штрафные санкции, предусмотренные пп. 17.1.1 ст. 17 Закона № 2181, поскольку согласно абз. 3 пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закона о налогообложении прибыли, ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению филиала несет плательщик налога, в составе которого находится такой филиал.
Кодекс Украины об административных правонарушениях предусматривает ответственность за нарушение срока регистрации как плательщика страховых взносов в: Фонде общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов (ст. 1653), Фонде социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (ст. 1654). Кроме того, ст. 1655 КУоАП, предусматривает ответственность за уклонение от регистрации как плательщика страховых взносов в Фонд социального страхования по временной потере работоспособности, несвоевременная или неполная уплата страховых взносов. При этом, размер штрафов колеблется в диапазоне от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.
Налоги, уплачиваемые головным предприятием по месторасположению своего филиала
Налог на прибыль
Согласно пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», плательщиками налога являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога (далее – филиалы), указанных в подпункте 2.1.1 этого пункта, которые не имеют статуса юридического лица, расположенные на территории другой, нежели такой плательщик налога, территориальной громады. Плательщик налога, имеющий такие филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, определенному согласно нормам данного Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов.
Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога на протяжении отчетного года не разрешается. При этом филиалы (обособленные подразделения) представляют налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений данного подпункта.
Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению филиала несет плательщик налога, в составе которого находится такой филиал.
Налог на добавленную стоимость
Лица, которые попадают в круг налогоплательщиков и должны зарегистрироваться плательщиками НДС, перечислены в ст. 2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». При этом, согласно п. 1.2 ст. 1 Закона о НДС, под лицом понимается любое из нижеприведенных лиц, независимо от того, является ли такое лицо резидентом или нет:
– субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций;
– иное юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности;
– физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательству, или ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины».
Согласно ст. 95 Гражданского кодекса Украины филиал не является юридическим лицом, и в соответствии с п. 1 ст. 42, ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины не является субъектом предпринимательской деятельности. Следовательно, филиал не отвечает ни одному из признаков «лица», перечисленных в п. 1.2 Закона о НДС, а потому регистрироваться плательщиком НДС он не должен.
Налог на доходы физических лиц
Согласно п. 1.17 ст. 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон), работодатель – это юридическое лицо (его филиал, отделение, иное обособленное подразделение или его представительство) или физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности (включая самозанятых лиц), которое заключает трудовые договора (контракты) с наемными лицами и несет обязанности по уплате им заработной платы, а также начислению, удержанию и уплате данного налога в бюджет, начислений на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законом.
Согласно ч. 1 ст. 21 Кодекса законов о труде Украины трудовой договор – это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом, либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган либо физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Поскольку трудовые договора с работниками предприятие заключало от своего имени, то оно является работодателем и должно выплачивать заработную плату своим работникам.
Согласно п. 17.1 ст. 17 Закона, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), который выплачивает такие доходы в пользу плательщика налога (такого самозанятого лица).
Согласно п. 1.15 ст. 1 Закона, налоговый агент – это юридическое лицо (его филиал, отделение, иное обособленное подразделение) или физическое лицо либо нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.
Отсюда можно сделать вывод: поскольку предприятие – работодатель, то оно является налоговым агентом своих работников.
Согласно пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона, налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 этого Закона.
В соответствии с пп. «б» п. 19.2 ст. 19 Закона, лица, которые в соответствии с этим Законом имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если иное не установлено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного из них налога налоговому органу по месту своего нахождения. В случае если указанное лицо в течение отчетного квартала не выплачивает такие доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, указанная отчетность не подается или подается относительно плательщиков налога, которые фактически получили такие доходы. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Таким образом, действуя в соответствии с требованиями Закона, предприятие не должно подавать налогового расчета по налогу на доходы физических лиц по месту нахождения своего филиала, а налоговая инспекция должна отказать предприятию в принятии такого расчета.
Вместе с тем, согласно пп. 5.3 п. 5 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451, если юридическое лицо имеет филиал или другое обособленное подразделение (далее – филиал), которые имеют отдельный идентификационный код по ЕГРПОУ и иное местонахождение, не такие как у головного предприятия, то налоговый расчет на работников филиала нужно подавать в орган государственной налоговой службы, где находится филиал. В случае отсутствия у филиала кода по ЕГРПОУ налоговый расчет в виде отдельной порции за филиал подает главное предприятие органу государственной налоговой службы по своему местонахождению.
Как видно, требования Порядка противоречат Закону, который гласит, что такой отчет подается по месту нахождения предприятия.
Однако согласно ч. 2 ст. 6 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способов, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины. ГНИ является органом государственной власти, и в соответствии с Конституцией должна действовать в пределах способов, установленных законом, а не подзаконным актом.
Однако необходимо отметить, что согласно п. 16.1 ст. 16 Закона налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины.
Согласно ч. 1 пп. 16.3.2 п. 16.3 ст. 16 Закона юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению своих подразделений, а уполномоченное подразделение по своему местонахождению, одновременно с подачей документов на получение денежных средств для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного дохода на соответствующие распределительные счета, открытые в территориальных управлениях Государственного казначейства Украины.
Согласно ч. 3 ст. 64 Бюджетного кодекса Украины налог с доходов физических лиц, который уплачивается юридическим лицом (работодателем), зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению и местонахождению его подразделений, уполномоченных подразделений в объемах налога, начисленного работникам этих подразделений.
Таким образом, можно предположить, что уплата налога на доходы физических лиц – работников филиала должна быть осуществлена по месту нахождения филиала.
Однако в аналогичных ситуациях случается, что ГНИ по месту нахождения филиала отказывается учитывать платежи, поступающие от предприятия в качестве уплаты налога с доходов физических лиц – работников филиала, а также принимать отчет (ф. № 1ДФ), мотивируя это тем, что предприятие не зарегистрировано в этой налоговой инспекции. Работники налоговой инспекции, руководствуясь Налоговым разъяснением о порядке уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет, утвержденным приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. № 232, требуют регистрации предприятия в качестве плательщика налога с доходов физлиц по месту нахождения филиала.
Считаем такие требования со стороны налогового органа необоснованными, поскольку в Налоговом разъяснении № 232 не имеется ссылки на какую-либо правовую норму, которая бы предусматривала обязанность лица регистрироваться в ГНИ по месту нахождения своего филиала.
При возникновении подобных ситуаций, с целью избежания конфликтов по этому вопросу с ГНИ по месту расположения филиала, рекомендуем предприятию направить в адрес этой ГНИ письмо информационного характера с пояснением причины отказа от регистрации предприятия по месту нахождения филиала как плательщика налога с доходов физических лиц. В письме можно использовать ту мотивировку, которая изложена выше.
Что же касается регистрации предприятия в качестве плательщика налогов по местонахождению филиала в других случаях, то в связи с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНАУ от 08.08.2005 г. № 317 в Инструкцию № 80, появилось такое понятие как «категория плательщиков отдельных налогов» (п. 7.11 Инструкции № 80). Мы останавливаемся на этом понятии, поскольку у филиала, в частности, отсутствует счет в банке, не имеется обязанностей и полномочий по начислению, удержанию или уплате (перечислению) в бюджет по налогам, сборам, обязательным платежам от своего имени или от имени другого налогоплательщика – головного предприятия, вследствие чего у юридического лица могут в соответствии с законодательством возникать такие обязанности по месту нахождения филиала. И в органах налоговой службы соответствующей территориальной громады, такой плательщик налогов зачисляется в категорию плательщиков отдельных видов налогов по местонахождению своих подразделений, земельных участков, месторождений полезных ископаемых, источников загрязнения окружающей природной среды, объектов движимого или недвижимого имущества, транспортных средств, гастрольных мероприятий, расположенных на территориях других территориальных громад, нежели юридическое лицо (п. 9.2. Инструкции № 80).
В тоже время, нижеприведенные нормы законодательных актов, регламентирующих взимание указанных в п. 9.2 Инструкции № 80 налогов и сборов, свидетельствуют о том, что не всегда головное предприятие можно отнести к категории плательщиков отдельных налогов.
Плата за землю
В соответствии со ст. 14 и 17 Закона Украины «О плате за землю» (в редакции Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505 «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины»), подается налоговая декларация и уплачивается налоговое обязательство по земельному налогу, а также арендной плате за землю государственной и коммунальной собственности по местонахождению земельного участка.
Следовательно, если в рассматриваемом случае имеется в наличии объект налогообложения по местонахождению филиала, то предприятие уплачивает налог и предоставляет расчет этого налога по месту регистрации филиала.
Налог с владельцев транспортных средств
Статьей 1 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств» плательщиками налога определены юридические лица, имеющие зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства. Налог с указанных этим Законом собственников наземных транспортных средств, уплачивается, в соответствии со ст. 3 Закона, по местонахождению юридических лиц.
В то же время ст. 6 Закона определена подача юридическими лицами расчета суммы налога по месту своего нахождения и по месту постоянного базирования транспортных средств.
| (Прим. ред.: в п. 24 Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденных постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388, указано: «Транспортные средства юридических лиц регистрируются по местонахождению этих лиц. Если стоянка транспортных средств расположена по местонахождению филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридических лиц, такие транспортные средства регистрируются по месту их стоянки. В регистрационных документах указывается юридическое лицо, которому принадлежит транспортное средство, ее адрес, адреса стоянки».) |
Как правило, если какие-либо транспортные средства постоянно базируются по местонаходжению филиала, то головное предприятие предоставляет расчет и копию платежного поручения об уплате налога налоговым органам соответствующих административных единиц по местонахождению филиала.
Если, как в данном случае, головным предприятием не делегированы права по исчислению и уплате налога своему обособленному структурному подразделению по месту постоянного базирования транспортных средств, то в налоговой инспекции по месту нахождения юридического лица заводится карточка личного счета плательщика налога – юрлица и разносятся как начисленные, так и уплаченные суммы налога на все транспортные средства.
Сбор за загрязнение окружающей природной среды
При наличии у филиала закрепленного за ним автотранспорта возникает вопрос и относительно уплаты сбора за загрязнении окружающей природной среды за передвижные источники загрязнения.
В пунктах 7.2, 7.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной совместным приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины и ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379, относительно филиалов, которые входят в состав предприятия – плательщика сбора и не имеют банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса, четко указано: головные предприятия по месту своей налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах ГНС) предоставляют налоговые расчеты сбора и уплачивают сбор за осуществленные такими филиалами выбросы (сбросы, размещенные отходы).
Местные налоги и сборы
Декрет КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 «О местных налогах и сборах» называет плательщиками только юридических лиц. Иными словами, если филиал, не являющийся юридическим лицом, не является, соответственно, и плательщиком местного налога.
В свою очередь, ГНАУ считает, что при решении вопроса о том, является ли филиал плательщиком того или иного местного налога, необходимо ознакомится с решением органа местного самоуправления по данному вопросу по местонахождению филиала (письмо ГНАУ от 24.05.2002 г. № 3244/6/15-3116 «Об определении органами местного самоуправления филиалов плательщиками коммунального налога»).
Вопрос, однако, в том куда (в какой именно местный бюджет) местные налоги должны уплачиваться.
Согласно приказу ГНАУ от 24.12.2003 г. № 625 «Об утверждении формы налогового расчета коммунального налога» и в соответствии с имеющимися разъяснениями (например, письмо Минстата Украины от 13.02.96 г. № 04-2-7/60) для расчета коммунального налога применяется показатель «среднесписочная (в настоящее время среднеучетная) численность штатных работников списочного (в настоящее время – учетного) состава», которая рассчитывается в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата Украины от 07.07.95 г. № 171 и зарегистрированной в Минюсте Украины 07.08.95 г. под № 287/823.
Поэтому считаем, что если работники филиала входят в среднеучетную численность штатных работников головного предприятия, то налог уплачивается по местонахождению юрлица (см. консультацию «В какой местный бюджет платить коммунальный налог?», Адвокат Бухгалтера – 2004 г., № 10 (64), с. 18)*.
Кроме того, что касается лицензирования, то считаем необходимым отметить следующее. Поскольку посредническая деятельность таможенного брокера и таможенного перевозчика в соответствии с п. 61 ст. 9 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775 подлежит лицензированию, то при создании предприятием-лицензиатом нового филиала, который будет осуществлять вид хозяйственной деятельности, указанный в ранее полученной головным предприятием лицензии, такое предприятие должно получить на вновь созданный филиал копию лицензии, подав в орган лицензирования заявление установленного образца о выдаче копии лицензии, а также документы в соответствии со ст. 10 Закона о лицензировании (ст. 14 Закона № 1775).
За выдачу копии лицензии взимается плата в размере одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан (ст. 14 Закона № 1775).
Вернуться в раздел 'Статьи'
|
